| [问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？
[解答]企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50%）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕"的日期。
2006年初，A公司持有B公司80%的股份。2006年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业60%的股权转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和 C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 8000万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2006年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2006年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2006年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2006年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润200万元。要求计算A公司对B公司投资2006年应确认的投资收益金额。
[答疑编号10040201：针对该题提问]
[解答]A公司对B公司投资2006年应确认的投资收益=（700+100+200）×80%=800（万元）。
一、长期股权投资初始成本的确定 P69
长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。
教材例5：甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为8500000元，已提折旧为500000元，未计提减值准备。另外，以银行存款支付固定资产清理费用20000元。甲公司应作如下会计处理：
[答疑编号10040202：针对该题提问]
长期股权投资初始投资成本=8500000-500000+20000=8020000（元）
借：固定资产清理 8000000
累计折旧 500000
贷：固定资产 8500000
借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000
借：长期股权投资----乙公司 8020000
贷：固定资产清理 8020000
二、新的投资成本的确定
P70最后一行
教材例7：甲公司2000年5月1日以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。投资当日，乙公司所有者权益总额为2000万元（含甲公司投资的500万元）。甲公司应作会计处理如下：
[答疑编号10040203：针对该题提问]
甲公司向乙公司投资的初始投资成本为500万元，
甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30%=600（万元）。
股权投资差额=500-600=-100（万元）
新的投资成本=500+100=600（万元）
会计分录：
借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 5000000
贷：银行存款 5000000
借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 1000000
贷：资本公积--股权投资准备 1000000
三、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的适用范围
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响应采用成本法，（但是新准则中，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算，其他的情况都是采用成本法核算）。
（二）成本法的核算方法
除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。
具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。
"应收股利"科目和"长期股权投资"科目发生额的计算公式如下：
（1）"应收股利"科目发生额=被投资单位宣告发放的现金股利 ×投资持股比例
（2）"长期股权投资"科目发生额=（应收股利的累积数－投资后应得净利的累积数）－前期已累积冲减的投资成本
应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在"长期股权投资"科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在"长期股权投资"科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
【例题5】A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元。
[答疑编号10040204：针对该题提问]
1996年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资--C公司 10000
（1）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元；
应收股利=300000×10%=30000（元）
应收股利累积数=10000+30000=40000（元）
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或："长期股权投资"科目发生额=（40000-40000）-10000=-10000（元），应恢复投资成本10000元。
会计分录为：
借：应收股利 30000
长期股权投资--C公司 10000
贷：投资收益 40000
（2）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元；
应收股利=450000×10%=45000（元）
应收股利累积数=10000+45000=55000（元）
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
或："长期股权投资"科目发生额=（55000-40000）-10000=5000（元），应冲减投资成本5000元。
会计分录为：
借：应收股利 45000
贷：长期股权投资--C公司 5000
投资收益 40000
（3）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元；
应收股利=360000×10%=36000（元）
应收股利累积数=10000+36000=46000（元）
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。
或："长期股权投资"科目发生额=（46000-40000）-10000=-4000（元），应恢复投资成本4000元。
会计分录为：
借：应收股利 36000
长期股权投资--C公司 4000
贷：投资收益 40000
（4）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元。
应收股利=200000×10%=20000（元）
应收股利累积数=10000+20000=30000（元）
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。
或："长期股权投资"科目发生额=（30000-40000）-10000=-20000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。
会计分录为：
借：应收股利 20000
长期股权投资--C公司 10000
贷：投资收益 30000 |
